【考場簡述】2022年中級會計公法第三章金融資產管吻爾后事宜_用友財務軟件免費下載

原創用友財務軟件 2022-09-08 07:01:18  閱讀 383 次 評論 0 條
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原副標題:【考場簡述】2022

年中級財務會計公法 第三章



金融

原副標題:【考場簡述】2022

年中級財務會計公法 第三章



金融

資產管吻爾后事宜

第三章 金

融資產管吻爾后事宜

第二節

金融資產管吻爾后事宜簡述

21.1.1

金融資產管吻爾后事宜的基本概念

金融資產管吻爾后事宜,指金融

資產管吻天覺財務報表核準算出日間出現的不利或不利事宜。

1. 金融資產管吻日

金融資產管吻日是結帳和編制金融資產管吻的年份,是指季度末和財務會計后期(半本年度、季度和月度)獨花。我國采用陽歷本年度做為季度,即 1 月 1 天覺 12 月 31 日。因此,本年度金融資產管吻日是指陽歷 12 月 31 日;

后期金融資產管吻日是指陽歷半年末(即 6 月 30 日)、月末和月末等。

2. 財務報表核準算出日

財務報表核準算出日,指監事會或類似于政府機構核準財務報表算出的年份,通常是指由財務報表的文本應負民事責任的單位或個人核準財務報表對內發布的年份。

3. 不利事宜或不利事宜

金融資產管吻爾后事宜基本概念中所稱“不利事宜和不利事宜”,指金融資產管吻爾后事宜對民營企業經營情況和經營成果等肯定具有一定負面影響(或不利或不利)的事宜。換句話說,如果某些事宜的出現對民營

企業并無任何負面影響,那么這些事宜就不屬于這里所說的金融資產管吻爾后事宜。

20.1.2

金融資產管吻爾后事宜囊括的前夕

金融資產管吻爾后事宜囊括的前夕是自金融資產管吻日次日(即報告本年度次年的 1 月 1 日或廣田集團下一前夕)起至財務報表核準算出日(即監事會或類似于政府機構核準財務報表對內發布的年份)止的一段時間。

21.1.3

金融資產管吻爾后事宜的文本

金融資產管吻爾后事宜包括金融資產管吻爾后修正事宜(下列全稱“修正事宜”)和金融資產管吻爾后

非修正事宜(下列全稱“非修正事宜”)。

(一)修正事宜

1. 基本概念

金融資產管吻爾后修正事宜,指由金融資產管吻日早已存有的情形提供更多了捷伊或更進一步確鑿證據的事宜。

2. 常用的修正事宜

(1)金融資產管吻爾后民事訴訟刑事案件重審,法院判決證實了民營企業在金融資產管吻日早已存有現今義務,須要修正原本證實的與該民事訴訟刑事案件相關的預計債務,或證實一項新債務。(修正“債務”)

(2)金融資產管吻爾后取得確鑿,說明某類金融資產在金融資產管吻日出現了資產減值或者須要修正此項金融資產原

本證實的資產減值金額。(修正“資產減值”)

值得注意的是,金融資產管吻天覺財務報表核準算出日間應收賬款售價出現波動的,如有確鑿說明其對金融資產管吻日應收賬款早已存有的情形提供更多了捷伊或更進一步的確鑿證據,應做為修正事宜進行處理;否則,應做為非修正事宜。

(3)金融資產管吻爾后更進一步確定了金融資產管吻日前購得金融資產的生產成本或賣出金融資產的總收入。(修正“生產成本或總收入”)

(4)金融資產管吻爾后發現了財務報表作弊或疏漏。(疏漏訂正)

(二)非修正事宜

1. 基本概念

金融資產管吻爾后非修正事宜,指說明金融資產管吻爾后出現的情形的事宜。

2. 特點

(1)非修正事宜在金融資產管吻日并未出現或存有,完全是金融資產管吻爾后才出現的事宜;

(2)非修正事宜不負面影響金融資產管吻日存有的情形,但重要的非修正事宜若不加以說明將會負面影響財務報表普通用戶作出正確估計和決策。

3. 常用的非修正事宜

(1)金融資產管吻爾后出現關鍵性民事訴訟、仲裁庭、承諾;

(2)金融資產管吻爾后金融資產價格、稅收、外匯匯率出現關鍵性變化;

(3)金融資產管吻爾后

因災害導致金融資產出現關鍵性損失;

(4)金融資產管吻爾后發行股票和債券以及其他大筆借債;

(5)金融資產管吻爾后民營企業民營企業資產送股民營企業;

(6)金融資產管吻爾后出現大筆虧損;

(7)金融資產管吻爾后出現民營企業合并或處置子公司;

(8)金融資產管吻爾后,民營企業分紅方案中擬分配的以及經審議核準宣告發放的股息或利潤。

第二節

金融資產管吻爾后修正事宜

21.2.1

金融資產管吻爾后修正事宜的處理原則

民營企業出現的金融資產管吻爾后修正事宜,應修正金融資產管吻日的財務報表(

不包括現金流量表正表),具體分為下列情形進行處理:

(一)調賬

1. 稅前修正

(1)涉及損益的事宜,通過“

以前本年度損益修正”科目核算。修正增加以前本年度利潤或減少以前本年度虧損的事宜,記入“以前本年度損益修正”科目的貸方,反之,記入“以前本年度損益修正”科目的借方。

(2)涉及分紅修正的事宜,直接修正“分紅——未分配利潤”。

(3)不涉及損益以及分紅的事宜,修正相關科目。

2. 修正所得稅

(1)修正當期所得稅(納稅義務角度)

出現在金融資產管吻日所屬本年度(即報告本年度)所得稅匯算清繳前的損益

類修正事宜,應修正報告本年度應納稅所得額、應納所得稅稅額。

出現在報告本年

度所得稅匯算清繳后的損益類修正事宜,不修正報告本年度應納所得稅稅額,修正報告本年度次年的應納所得稅稅額。

(2)修正遞延所得稅(暫時性差異是否變動)

由于修正事宜的出現,導致金融資產、債務的賬面價值與計稅基礎間的暫時性差異出現變動的,須要考慮修正遞延所得稅。借記或貸記“遞延所得稅金融資產(或遞延所得稅債務)”科目,貸記或借記“以前本年度損益修正”科目。

3. 修正留存收益

修正完成后,將“以前本年度損益修正”的科目余額,轉入“分紅——未分配利潤”科目。同時,修正提取的盈余民營企業資產金額。

(二)調表

經過上述賬務處理后,應同時修正財務報表相關項目的數字,包括:

(1)報告本年度財務報表相關項目的獨花數或本年出現數;

(2)當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數。

(三)重編附注

經上述修正后,如果涉及報表附注文本的,還應作出相應修正。如或有事宜在金融資產管吻爾后成為了確定性事宜,附注相關文本須要重新編寫。

21.2.2

金融資產管吻爾后修正事宜的具體財務會計處理方法

1.金融資產管吻爾后民事訴訟刑事案件重審,人民法院判決證實了民營企業在金融資產管吻日早已存有現今義務,須要修正原本證實的與該民事訴訟刑事案件相關的預計債務,或證實一項新債務。(“調債務”)

這一事宜是指導致民事訴訟的事宜在金融資產管吻日早已出現,但尚不具備證實債務的條件而未證實,金融資產管吻爾后至財務報表核準算出日間獲得了捷伊或更進一步的確鑿證據(人民法院判決結果),說明符合債務的證實條件,因此應在

財務報表中證實為一項新債務;

或者在金融資產管吻日已證實某類債務,但在金融資產管吻天覺財務報表核準算出日間獲得捷伊或更進一步的確鑿證據,說明須要對早已證實的金額進行修正。

2. 金融資產管吻爾后取得確鑿,說明某類金融資產在金融資產管吻日出現了資產減值或者須要修正此項金融資產原本證實的資產減值金額 。(“修正資產減值”)

這一事宜是指在金融資產管吻日,根據當時的資料判斷某類金融資產可能出現了損失或資產減值,但沒有最后確定是否會出現,因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中;但在金融資產管吻天覺財務報表核準算出日間,所取得的確鑿能證明該事實成立,即某類金融資產早已出現了損失或資產減值,則應對金融資產管吻日所作的估計予以修正。

3. 金融資產管吻爾后更進一步確定了金融資產管吻日前購得金融資產的生產成本或賣出金融資產的總收入。(“調生產成本或總收入”)

這類修正事宜包括兩方面的文本:

(1)金融資產管吻日前購得的金融資產早已按暫估金額等入賬,金融資產管吻爾后獲得確鑿證據,可以更進一步確定該金融資產的生產成本,

則應該對已入賬的金融資產生產成本進行修正。

(2)民營企業在報告本年度已根據總收入證實條件證實金融資產銷售總收入,但金融資產管吻爾后獲得關于金融資產總收入的更進一步確鑿證據,如出現銷售退回(既包括報告本年度或報告后期銷售的商品出現的銷售退回,也包括以前前夕銷售的商品在金融資產管吻爾后出現的銷售退回)、銷售折讓等,此時也應修正財務報表相關項目的金額。

出現于金融資產管吻爾后至財務報表核準算出日間的銷售退回事宜,可能出現于本年度所得稅匯算清繳之前,也可能出現于本年度所得稅匯算清繳之后:

①出現于本年度所得稅匯算清繳之前:應修正報告本年度利潤表的總收入、生產成本等,并相應修正報告本年度的應納稅所得額以及報告本年度應繳的所得稅等。

②出現于本年度所得稅匯算清繳之后:應修正報告本年度財務會計報表的總收入、生產成本等,但按照稅法規定,在此前夕的銷售退回所涉及的應繳所得稅,應做為本年的納稅修正事宜。

4. 金融資產管吻爾后發現了財務報表作弊或疏漏。(“疏漏訂正”)

這一事宜指金融資產管吻天覺財務報表核準算出日間出現的屬于金融資產管吻前夕或以前前夕存有的財務報表作弊或疏漏。這種作弊或疏漏應做為金融資產管吻爾后修正事宜,修正報告本年度的本年度財務報表或后期財務報表相關項目的數字。

第三節

金融資產管吻爾后非修正事宜

21.3.1

金融資產管吻爾后非修正事宜的處理原則

金融資產管吻爾后出現的非修正事宜,是說明金融資產管吻爾后出現的情形的事宜,與金融資產管吻日存有狀況無關,不應修正金融資產管吻日的財務報表。

若非修正

事宜對財務報表普通用戶具有關鍵性負面影響,如不加以說明,將不利于財務報表普通用戶作出正確估計和決策,則應在附注中對其性質、文本及對經營情況和經營成果的負面影響加以披露。

21.3.2

金融資產管吻爾后非修正事宜的具體財務會計處理方法

1.金融資產管吻爾后出現的非修正事宜,民營企業不必修正金融資產管吻日編制的本年度財務報表中已 證實的金額,但須要在財務報表附注中披露每項重要的金融資產管吻爾后非修正事宜的性質、文本,及其對經營情況和經營成果的負面影響。

無法作出估計的,應說明原因。

2. 常用的金融資產管吻爾后非修正事宜

(1)金融資產管吻爾后出現關鍵性民事訴訟、仲裁庭、承諾

金融資產管吻爾后出現的關鍵性民事訴訟等事宜,對民營企業負面影響較大,為防止誤導投資者及其他財務報 告普通用戶,應在財務報表附注中予以披露。

(2)金融資產管吻爾后金融資產價格、稅收、外匯匯率出現關鍵性變化

金融資產管吻爾后出現的金融資產價格、稅收和外匯匯率的關鍵性變化,雖然不會負面影響金融資產債務 表日財務報表相關項目的數字,

但對民營企業金融資產管吻爾后的經營情況和經營成果有關鍵性負面影響,應在財務報表附注中予以披露。

(3)金融資產管吻爾后因災害導致金融資產出現關鍵性損失

災害導致金融資產出現關鍵性損失對民營企業金融資產管吻爾后經營情況的負面影響較大。如果不加以披 露,有可能使財務報表普通用戶作出錯誤的決策,因此應做為非修正事宜在財務報表附注中進行披露。

(4)金融資產管吻爾后發行股票和債券以及其他大筆借債

民營企業在金融資產管吻爾后發行股票、債券

以及向銀行或非銀行金融政府機構舉借大筆債務都是比較 關鍵性的事宜,雖然這一事宜與民營企業金融資產管吻日的存有狀況無關,但這一事宜的披露能使財務報表普通用戶了解與此有關的情形及可能帶來的負面影響,因此應在財務報表附注中進行披露。

(5)金融資產管吻爾后民營企業以民營企業民營企業資產送股民營企業

金融資產管吻爾后民營企業民營企業資產送股民營企業將會改變民營企業的民營企業(或股本)結構,負面影響較大,應在 財務報表附注中進行披露。

(6)金融資產管吻爾后出現大筆虧損

民營企業金融資產管吻爾后出現大筆虧損將會對民營企業廣田集團以后的經營情況和經營成果產生關鍵性影 響,應在財務報表附注中及時披露該事宜,以便為投資者或其他財務報表普通用戶作出正確決策提供更多信息。

(7)金融資產管吻爾后出現民營企業合并或處置子民營企業

民營企業合并或者處置子民營企業的行為可以負面影響股權結構、經營范圍等,對民營企業未來的生產經營活 動會產生關鍵性負面影響,應在財務報表附注中進行披露。

(8)金融資產管吻爾后,民營企業分紅方案中擬分配的以及經審議核準宣告發放的股息或利潤

金融資產管吻爾后,民營企業分紅方案中擬分配的以及經審議核準宣告發放的股息或利潤,不證實為金融資產管吻日債務,但應在財務報表附注中單獨披露。

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